cs.chien 发表于 2013-12-1 06:30

租税法令多如牛毛 学者吁应还给人民纯净的赋税环境

租税法令多如牛毛 学者吁应还给人民纯净的赋税环境

【记者庄文萱/台北报导】台湾税制不公,改革刻不容缓,中央研究院院长翁启惠于今年九月时曾表示,现行税制不符合当前社会需求,中研院将筹组「税制改革建议委员会」,全面检讨国内税制,做为施政参考。中华人权协会11月23日在台湾大学法学院霖泽馆,举行「正当法律程序与赋税审查课征及救济」研讨会。会中邀请许玉秀大法官,针对「从司法院大法官对租税规范的解释看税制改革」发表论文。许玉秀大法官强调国家向老百姓课税,人民才是课税主体,国家应依照正当法律程序原则来课税。台大法律系教授葛克昌,更呼吁目前税务判决引用太多解释函令、判例、决议,法官应还给人民一个纯净的宪法、税法,如果要租税改革,一定要法官、大法官带头改革。

  中华人权协会理事长苏大律师友辰开幕致词提到,一个国家的文明程度,完成取决于国家权力的运作是否能够遵守正当法律程序原则。许玉秀前大法官表示,2005年她就开始思考一个问题「征收基础仍应遵守正当法律程序」,她看到2012年赋税人权宣言发表,内容提到「赋税征收及处罚应遵守正当法律程序」,她深感吾道不孤,与她理念一样,因为国家给人民二大痛苦,第一是刑法,会被关在监狱,另一个就是拔毛,也就是课税,关在监狱不是所有的人都会碰到,但是每个人都会碰到税的问题,这比什么都重要,所以使用正当法律程序原则来审查租税规范比什么都重要,而审查的严谨度又如何认定?

  许玉秀大法官表示审查标准法理称之审查密度,它分成严格、中度、宽松审查,密度是由基本权的性质开发出来的,主要是为了审查比例原则,那么正当法律程序原则,到底用什么密度审查是值得讨论的。纳税是对财产权的限制,对财产权的限制,回归到基本权的限制来看,财产权的限制通常采中度或者是宽松审查,大法官的审查财产权通常是用这两种标准,取决于财产权的影响大小、严重程度,而决定审查密度为中度或是宽松。许玉秀认为纳税义务人可能遭受限制出境,限制出境跟限制住居一样,是对人身自由的限制,或许可以采中度审查的标准来审查。

  台湾大学财税法学研究中心葛克昌主任,先说了一个小故事:他在三十多年前,到德国的大学进修,有一次他看到德国的农人拿啤酒给6岁的小孩喝,农夫说因为他知道啤酒用什么做的,但是像果汁,它添加了什么东西,他不知道所以不敢给小孩喝,因为德国有一个法律,叫作「啤酒纯净法」,它来保障德国啤酒只能用小麦做,不能添加任何东西。葛克昌比喻:相较德国的啤酒纯净法之立法,台湾立法者在立法的时候,已经将宪法添加了很多东西在里面,更严重的是,行政税务机关又加了七千多条解释函令,不止这样,法院也添加了很多东西,法院可以自已来选用国家所用的判例,这个叫「判例制度」,还有一个供参考的总会决议,总会决议更变成了紧箍咒。葛克昌呼吁税法是人民与国家的法律关系,政府应该对其添加物检验!
  葛克昌强调政府对税法,应该像德国政府的啤酒纯净法一样纯净,但税法用很多解释函令、判例、决议,因此法官应该检验并还人民纯净宪法、税法,这是人民最卑微的一个要求。目前税务诉讼因为高等行政法院已经是事实审,不该发回让原处分机关重核,如果违法课税法官就应直接撤销税单或部分撤销,但是现在都是回给原处分机关重核,基层人员很为难,只好又重核课税,变成万年不死税单。另外葛克昌感慨的说:为什么税务存在很多解释函令,到今天还不改?因为主张不改的说,我们这些案件都受到行政法院支持,这点就是主要症结!他认为行政法院的法官没有专业的税法观念,所以司法官考试要加考税法,而且不可让没考过税法的人去审判税法案件,这是人民卑微的要求。
  葛克昌同时表示,世界各国都是以量能平等负担做为税法的结构性原则。原则上实质课税只是用来维护量能平等负担,量能平等负担最重要是要垂直公平跟水平公平,垂直公平就是要有能力的人负担,没有能力的人不负担,因此各国的营业税对生活必需品不能课税,而台湾现在还在课税!水平公平就是看一个国家税法的法治程度,对于成本费用及盈亏的认列与否?台湾税法最大的问题,就是薪资所得不能扣除成本费用,还有银行合并、企业合并,法令有明定可以有商誉的分年摊列,而税捐机关把这个分年摊列变成合并的机关要负举证责任而且还要合理,结果到现在为止,没有一个案件被核准。葛克昌认为,租税改革不可能期望财税机关自己改,一定要法官、大法官才能够带头改革。
  听到大法官与财税专家对税务改革的呼吁,财政部赋税署副署长蔡碧珍只简短响应,在她公职30年中,感受到税务稽征随着经济发展要顾虑人民权益,目前尚不如期待,非常赞同葛老师提出的见解,将努力加强税务人员法学训练。  

图说:台大法律系教授葛克昌,表示目前税务判决引用太多解释函令、判例、决议,法官应还给人民一个纯净的宪法、税法,如果要租税改革,一定要法官、大法官带头改革。



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